会计师事务所要强化内部制度建设

　　脱钩改制后的会计事务所，要想增强竞争实力，赢得公众信赖，必须要贯彻“自主经营、自担风险、自我约束、自我发展”的“四自”原则，强化事务所内部制度建设，笔者有如下几点建议：

    一、建立民主议事制度

    推行民主议事制度，主要工作是建立并完善最高的领导机构。合伙制事务所可称作“合伙人会议”，有限责任事务所可称作“管理委员会”。“合伙人会议”或“管理委员会”主要负责事务所的重大决策，如市场定位，合伙人的新增和退出、章程修改、利润分配等。“合伙人会议”或“管理委员会”可由发起人、一般出资人、授薪合伙人组成。最高领导机构的运作应当具有相当的透明度，力求民主、公正。凡涉及事务所生存、发展的重大决策，不仅要在领导层内部反复进行商讨、研究，寻求最佳或最稳妥的方案，还应当鼓励事务所的全体员工积极出谋划策，以期多方位、多视角集思广益。

    二、强化风险管理制度

    1.完善风险控制制度，严格执行审计程序。在实施审计之前，对被审计单位展开必要的审计调查，对可能存在的审计风险因素进行认真的分析预测。在实施审计过程中，严格执行审计证据准则，保证审计证据的充分性、相关性和可靠性。

    2.加强业务培训，提高审计人员素质，强化风险意识。事务所的领导层应谙熟业务骨干的优势与劣势，结合具体项目选派最适当的审计人员，组成审计小组。

    3.提取风险基金，办理注册会计师责任赔偿保险。注册会计师的职业特点决定了其职业风险不是通过注册会计师自身努力就可以完全避免的，因此，每年要按照业务收入的一定比例提取风险基金。

    三、强化质量控制制度

    1.建立岗位责任制，明确各职能部门的职责、权限，防止职能交叉、权责不明的区域出现。在部门内部，每一级都要做到责任明确，保证每一位成员各司其职。在细化责任的基础上，再制定相应的质量标准，由专门人员定期审核。审核的结果与级别晋升、经济利益、从业资格等挂钩。

    2.执行具体的审计项目时，可推行分工负责制。根据审计业务约定书签订的内容，将审计项目划分为若干个单项项目，各单项明确负责人，项目总负责人负责对审计单项的监督和控制，最终达到提高整个审计质量的目的。

    3.建立两个层次的质量控制计划体系。第一个层次为质量目标的总体计划。第二个层次由质量指标和质量改进措施计划组成。不同性质的项目建立不同的评审指标体系。

    四、建立人才引进、培训制度

    1.从社会公开招聘具有从业经验的人才。以往的工作经验和工作能力自然应作为择录的重要标准，但不是唯一标准。社会审计的高风险对从业人员的个人品质提出了较高的要求，对某些能力强但德行差的应聘者应不予考虑。

    2.从高校选拔相关专业的优秀毕业生。由于毕业生往往缺乏实践经验，扎实的专业功底显得尤为重要。综合素质的高低也是录用与否的重要考虑因素。看其学绩表现，更应注重其发展的潜力。

    3.完善的培训制度则是事务所的长期措施。培训应涵盖道德与专业两个方面。道德培训重在强化职业道德，提高风险意识，同时，还应激发员工对事务所的归属感和自豪感，以调动工作积极性。专业知识培训要注重知识更新，尤其是陆续出台的新制度、新准则的学习。培训方式主要有定期和不定期地组织所内学习；送员工参加有关部门举办的培训班；事务所人员之间进行交流，相互学习；自学考试等其他培训方式。

    五、建立健全利润分配制度

    脱钩改制后的会计师事务所，其利润分配机制应当集竞争、激励、约束为一体。在总水平既定的情况下，可通过层层分解，确保列入分配的报酬额不突破股东会决定的分配方案。在分配时，要体现多劳多得、业绩与收入挂钩的原则，有效调动每一位执业人员的积极性。此外，在分红时，要做到量入为出，正确处理消费与积累的关系，应提取一定比例的事业发展基金和公益金。

    六、建立研究咨询机构

    大型事务所应当建立研究咨询机构，针对审计实务领域的难点或重点，进行专题研究，在理论层面上构建最佳方案以指导实践。同时，还可为审计人员提供咨询培训服务，使得审计人员对于不明白的内容不用采取回避或敷衍了事等消极方式，可积极主动参加培训、研讨、阅读有关专题文章，或直接向本所的研究咨询机构寻求援助。中小型事务所，可以通过集资合办，共享成果的方式来实现审计科研与实践的相互协作。